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时间:2020-05-20 20:40  编辑:临澧上高速

关于明确我省小额贷款公司执行《企业会计准则》的通知

发文单位 : 浙江省财政厅

文号 : 浙财会字〔 2009〕 44号

颁布日期 : 2009-6-30

实施日期 : 2009-6-30

点击次数 : 4440

各市、县(市、区)财政局(宁波不发):

为进一步落实浙江省小额贷款公司试点工作会议要求, 确保小额 贷款公司可持续发展,针对各地反映小额贷款公司会计核算制度问 题, 为加强小额贷款公司会计核算, 规范其财务行为, 防范财务风险, 维护金融稳定和社会经济秩序,现就有关事项明确如下:

一、凡依据《中国银行业监督管理委员会 中国人民银行关于小 额贷款公司试点的指导意见》 (银监发〔 2008〕 23号 ) 设立的小额贷款 公司,应执行《企业会计准则》,并结合本公司的具体情况制定本公 司会计核算办法。

二、 为便于各小额贷款公司制定本公司的会计核算办法, 我们拟 定了 《浙江省 ××小额贷款公司会计核算办法 (参考范本) 》 (见附件) 供参考。 若公司有参考范本中未尽的经济业务事项, 应按照有关会计 准则执行; 若财政部今后有新的规定出台, 参考范本所涉及的会计核 算内容,应以财政部新规定为准。

三、 各地财政部门要按照规定履行财务会计管理职责, 加强财务 风险监管,促进小额贷款公司稳健经营和健康发展。

附件:浙江省 ××小额贷款公司会计核算办法(参考

范本)

二 ○○ 九年六月三十日

附件:

浙江省 ××小额贷款公司会计核算办法

(参考范本)

第一章 总 则

一、为了规范本公司的会计核算,保证会计信息质量,根据 《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等有关法律、法规, 结合本公司的经营特点和实际情况,制定本办法。

二、公司以公历 1月 1日起至 12月 31日止为一个会计年度。

三、公司以人民币为记账本位币。

四、公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。按照 交易或事项的经济特征确定会计要素。 对会计要素进行计量时, 一般 应当采用历史成本,采用重置成本、 可变现净值、现值、 公允价值计 量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 五、应当按照《企业财务会计报告条例》的规定,编制和对外提 供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季 度和月度财务会计报告。

六、会计报表包括:资产负债表、利润表、现金流量表及所有者 权益变动表。

第二章 会计科目名称和编号

第三章 会计科目使用说明

1001 库存现金

一、本科目核算公司的库存现金。

公司有内部周转使用备用金的,可以单独设置 “ 备用金 ” 科目。 二、公司增加库存现金,借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 等科目;

减少库存现金做相反的会计分录。

三、公司应设置 “ 现金日记账 ” ,根据收付款凭证,按照业务发生 顺序逐笔登记。 每日终了,应计算当日的现金收入合计额、现金支出 合计额和结余额,并将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。 四、本科目期末借方余额,反映公司实际持有的库存现金。 1002 银行存款

一、本科目核算公司存入银行的各种款项。

二、公司增加银行存款,借记本科目,贷记 “ 库存现金 ” 、 “ 应收 账款 ” 等科目;减少银行存款做相反的会计分录。

三、公司应按开户银行、存款种类等,分别设置 “ 银行存款日记 账 ” ,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应 结出余额。 “ 银行存款日记账 ” 应定期与 “ 银行对账单 ” 核对,至少每月 核对一次。 月份终了, 公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间 如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并应按月编制 “ 银行存款余 额调节表 ” ,及时调节相符。

四、本科目期末借方余额,反映公司实际存在银行的款项。 1002 其他货币资金

一、本科目核算公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存 款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

二、 公司增加其他货币资金, 借记本科目, 贷记 “ 银行存款 ” 科目; 减少其他货币资金,借记有关科目,贷记本科目。

三、 本科目可按银行汇票或本票, 外埠存款的开户银行, 分别 “ 银

行汇票 ” 、 “ 银行本票 ” 、 “ 信用卡 ” 、 “ 存出投资款 ” 、 “ 外埠存款 ” 等进行 明细核算。

四、本科目期末借方余额,反映公司持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产

一、本科目核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值。

公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期的损 益的金融资产,也在本科目核算。

二、 本科目可按交易性金融资产的类别和品种, 分别 “ 成本 ” 、 “ 公 允价值变动 ” 等进行明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理。

(一) 公司取得交易性金融资产, 按其公允价值, 借记本科目 (成 本),按发生的交易费用,借记 “ 投资收益 ” 科目,按已到付息期但尚 未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记 “ 应收利息 ” 或 “ 应收股利 ” 科目,按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。 (二)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股 利, 或在资产负债表日按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计 算的利息, 借记 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利息 ” 科目, 贷记 “ 投资收益 ” 科目。 (三) 资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记 “ 公允价值变动损益 ” 科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(四)出售交易性金融资产,应按实际收到金额,借记 “ 银行存

款 ” 等科目,按该金融资产的账面余额贷记本科目,按其差额,贷记 或借记 “ 投资收益 ” 科目。 同时,将原计入该金融资产的公允价值变动 转出,借记或贷记 “ 公允价值变动损益 ” 科目,贷记或借记 “ 投资收益 ” 科目。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司持有的交易性金融资产的公 允价值。

1111 买入返售金融资产

一、 本科目核算公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售 的债券、贷款等金融资产所融出的资金。

二、本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核 算。

三、买入返售金融资产的主要账务处理。

(一)公司根据返售协议买入金融资产,应按实际支付的金额, 借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。

(二) 资产负债表日, 按照计算确定的买入返售金融资产的利息 收入,借记 “ 应收利息 ” 科目,贷记 “ 利息收入 ” 科目。

(三)返售日,应按实际收到的金额,借记 “ 银行存款 ” 等科目, 按其账面余额,贷记本科目、 “ 应收利息 ” 科目,按其差额,贷记 “ 利 息收入 ” 科目。

(四) 本科目期末借方余额, 反映公司买入的尚未到期返售金融 资产摊余成本。

1122 应收账款

一、 本科目核算公司因提供咨询、 服务等经营活动应收取的款项。

二、本科目可按债务人进行明细核算。

三、公司发生应收账款,按应收金额, 借记本科目,按确认的营 业收入, 贷记 “ 手续费及佣金收入 ” 等科目。 收回应收账款时, 借记 “ 银 行存款 ” 等科目,贷记本科目。

四、 公司与债务人进行债务重组, 应当分别债务重组的不同方式 进行处理。

(一)收到账务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值 的,应按实际收到的金额,借记 “ 银行存款 ” 等科目,按重组债权已计 提的坏账准备,借记 “ 坏账准备 ” 科目,按重组债权的账面余额,贷记 本科目,按其差额,借记 “ 营业外支出 ” 科目。

收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的, 应按 实际收到的金额, 借记 “ 银行存款 ” 等科目, 按重组债权已计提的坏账 准备,借记 “ 坏账准备 ” 科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目, 按其差额,贷记 “ 资产减值损失 ” 科目。

以下债务重组涉及重组债权减值准备的, 应当比照此规定进行处 理。

(二) 接受债务人用于清偿债务的非现金资产, 应按该项非现金 资产的公允价值,借记 “ 固定资产 ” 等科目,按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按应支付的相关税费和其他费用, 贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应 交税费 ” 等科目,按其差额,借记 “ 营业外支出 ” 科目。

(三) 以修改其他债务条件进行清偿的, 应按修改其他债务条件

后债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科 目,按其差额,借记 “ 营业外支出 ” 科目。

五、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的应收账款;期末 如为贷方余额,反映公司预收的账款。

1131 应收股利

一、 本科目核算公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的 利润。

二、本科目可按被投资单位进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理。

(一)公司取得交易性金融资产,按支付的价款中所包含的、已 宣告但尚未发放的现金股利, 借记本科目, 按交易性金融资产的公允 价值,借记 “ 交易性金融资产 —— 成本 ” 科目,按发生的交易费用,借 记 “ 投资收益 ” 科目, 按实际支付的金额, 贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 存放中央 银行款项 ” 、 “ 结算备付金 ” 等科目。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利, 按应 享有的份额,借记本科目,贷记 “ 投资收益 ” 科目。

(二)取得长期股权投资,按支付的价款中所包含的、已宣告但 尚未发放的现金股利, 借记本科目, 按确定的长期股权投资成本,借 记 “ 长期股权投资 —— 成本 ” 科目, 按实际支付的金额, 贷记 “ 银行存款 ” 等科目。

持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的, 按应享有的份 额,借记本科目, 贷记 “ 投资收益 ” (成本法)或 “ 长期股权投资 —— 损

益调整 ” 科目(权益法)。

被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本公司投 资前实现净利润的分配额,借记本科目,贷记 “ 长期股权投资 —— 成 本 ” 等科目。

(三)取得可供出售的金融资产,按支付的价款中所包含的、已 宣告但尚未发放的现金股利, 借记本科目, 按可供出售金融资产的公 允价值与交易费用之和,借记 “ 可供出售金融资产 —— 成本 ” 科目,按 实际支付的金额, 贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 存放中央银行款项 ” 、 “ 结算备付 金 ” 等科目。

可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利, 按 应享有的份额,借记本科目,贷记 “ 投资收益 ” 科目。

(四)实际收到现金股利或利润,借记 “ 银行存款 ” 等科目,贷记 本科目等。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司尚未收回的现金股利或利润。 1132 应收利息

一、本科目核算公司交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出 售金融资产、发放贷款、买入返售金融资产等应收取的利息。

公司购入的一次还本付息的持有至到期投资、 可供出售金融资产 持有期间取得的利息,分别在 “ 持有至到期投资 ” 、 “ 可供出售金融资 产 ” 科目核算。

二、本科目可按借款人或投资类别和品种进行明细核算。

三、应收利息的主要账务处理。

(一)公司取得的交易性金融资产,按支付的价款中所包含的、 已到付息期但尚未领取的利息, 借记本科目, 按交易性金融资产的公 允价值,借记 “ 交易性金融资产 —— 成本 ” 科目,按发生的交易费用, 借记 “ 投资收益 ” 科目,按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。 (二)取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记 “ 持有 至到期投资 —— 成本 ” 科目,按支付的价款中包含的、已到付息期但 尚未领取的利息,借记本科目,按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目, 按其差额, 借记或贷记 “ 持有至到期投资 —— 利息调整 ” 科目。 资产负债表日, 持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资 的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目,按持有至 到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 “ 投资收益 ” 科止,按其差额,借记或贷记 “ 持有至到期投资 —— 利息调整 ” 科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的, 应于资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息,借记 “ 持有至到期投资 —— 应 计利息 ” 科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利 息收入,贷记 “ 投资收益 ” 科目,按其差额,借记或贷记 “ 持有至到期 投资 —— 利息调整 ” 科目。

(三)取得的可供出售债券投资,比照(二)的相关规定进行处 理。

(四) 发生减值的持有至到期投资、 可供出售债券投资的利息收 入,应当比照贷款类科目相关规定进行处理。

(五)公司发放的贷款, 应于资产负债表日按贷款的合同本金

和合同利率计算确定的应收未收利息, 借记本科目, 按贷款的摊余成 本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 “ 利息收入 ” 科目, 按其差额, 借记或贷记 “ 公司贷款 —— 利息调整 ” 、 “ 个人贷款 —— 利息调整 ” 等科 目。

(六)应收利息实际收到时,借记 “ 银行存款 ” 等科目,贷记本科 目。

四、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的利息。

1221 其他应收款

一、 本科目核算公司除买入返售金融资产、 应收账款、 应收股利、 应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。

二、本科目可按对方单位(或个人)进行明细核算。

三、公司发生的其他各种应收、暂付款项时, 借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 固定资产清理 ” 等科目;收回或转销各种款项时,借记 “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的其他应收款。 1231 坏账准备

一、本科目核算公司应收款项的坏账准备。

二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。

三、坏账准备的主要账务处理。

(一)资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额, 借记 “ 资产减值损失 ” 科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于 其账面余额的, 应按其差额计提; 应计提的坏账准备小于其账面余额

的差额做相反的会计分录。

(二) 对于确实无法收回的应收款项, 按管理权限报经批准后作 为坏账,转销应收款项,借记本科目,贷记 “ 应收账款 ” 、 “ 其他应收 款 ” 等科目。

(三) 已确认并转销的应收款项以后又收回的, 应按实际收回的 金额,借记 “ 应收账款 ” 、 “ 其他应收款 ” 等科目,贷记本科目;同时, 借记 “ 银行存款 ” 科目,贷记 “ 应收账款 ” 、 “ 其他应收款 ” 等科目。 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的, 也可以按照实际收 回的金额,借记 “ 银行存款 ” 科目,贷记本科目。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的坏账准 备。

1301 贴现资产

一、 本科目核算公司办理商业票据的贴现、 转贴现等业务所融出 的资金。

二、本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。

三、贴现资产的主要账务处理。

(一) 公司办理贴现时, 按贴现票面金额, 借记本科目 (面值) , 按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目,按其差额,贷记本科目 (利息调整)。

(二)资产负债表日, 按计算确定的贴现利息收入,借记本科目 (利息调整),贷记 “ 利息收入 ” 科目。

(三)贴现票据到期,应按实际收到的金额,借记 “ 银行存款 ” 等

科目, 按贴现的票面金额,贷记本科目 (面值) ,按其差额,贷记 “ 利 息收入 ” 科目。存在利息调整金额的,也应同时结转。

四、本科目期末借方余额,反映公司办理的贴现、 转贴现等业务 融出的资金。

1303 贷款

一、 本科目核算公司按规定发放的各种客户贷款, 包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。

二、本科目可按贷款客户、类别、期限分别 “ 本金 ” 、 “ 利息调整 ” 、 “ 已减值 ” 等进行明细核算。

三、贷款的主要账务处理。

(一)公司发放的贷款,应按贷款的合同本金,借记本科目(本 金),按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目,有差额的,借记 或贷记本科目(利息调整)。

资产负债表日, 应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收 未收利息, 借记 “ 应收利息 ” 科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入,贷记 “ 利息收入 ” 科目,按其差额,借记或贷记本科 目(利息调整)。合同利率和实际利率差异较小的,也可以采用合同 利率计算确定利息收入。

收回贷款时,应按客户归还的金额,借记 “ 银行存款 ” 等科目,按 收回的应收利息金额,贷记 “ 应收利息 ” 科目,按归还的贷款本金,贷 记本科目(本金),按其差额,贷记 “ 利息收入 ” 科目。存在利息调整 余额的,还应同时结转。

(二)资产负债表日,确定贷款发生减值的,按应减记的金额, 借记 “ 资产减值损失 ” 科目,贷记 “ 贷款损失准备 ” 科目。同时,应将本 科目 (本金、 利息调整) 余额转入本科目 (已减值) , 借记本科目 (已 减值),贷记本科目(本金、利息调整)。

资产负债表日, 应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息 收入,借记 “ 贷款损失准备 ” 科目,贷记 “ 利息收入 ” 。同时,将按合同 本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

收回减值贷款时, 应按实际收到的金额, 借记 “ 银行存款 ” 等科目, 按相关贷款损失准备余额,借记 “ 贷款损失准备 ” 科目,按相关贷款余 额,贷记本科目(已减值),按其差额,贷记 “ 资产减值损失 ” 科目。 对于确实无法收回的贷款, 按管理权限报经批准后作为呆账予以 转销,借记 “ 贷款损失准备 ” 科目,贷记本科目(已减值)。按管理权 限报经批准后转销表外应收未收利息, 减少表外 “ 应收未收利息 ” 科目 金额。

已确认并转销的贷款以后又收回的, 按原转销的贷款余额, 借记 本科目(已减值),贷记 “ 贷款损失准备 ” 科目。按实际收到的金额, 借记 “ 银行存款 ” 等科目, 按原转销的贷款余额, 贷记本科目 (已减值) , 按其差额,贷记 “ 资产减值损失 ” 科目。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司按规定发放尚未收回贷款的 摊余成本。

1304 贷款损失准备

一、本科目核算公司贷款的减值准备。

二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。

三、贷款损失准备的主要账务处理。

(一)资产负债表日, 贷款发生减值的,按应减记的金额,借记 “ 资产减值损失 ” 科目,贷记本科目。

(二) 对于确实无法收回的各项贷款, 按管理权限报经批准后转 销各项贷款,借记本科目,贷记 “ 贷款 ” 等科目。

(三) 已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复, 应在原 已计提的贷款损失准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷 记 “ 资产减值损失 ” 科目。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的贷款损 失准备。

1321 代理业务资产

一、 本科目核算公司不承担风险的代理业务形成的资产, 包括受 托贷款等。

二、本科目可按委托单位、贷款对象,分别 “ 成本 ” 、 “ 已实现未 结算损益 ” 等进行明细核算。

三、代理业务资产的主要账务处理。

(一)公司收到委托人的资金,应按实际收到的金额,借记 “ 银 行存款 ” 等科目,贷记 “ 代理业务负债 ” 科目。

(二)发放受托的贷款,应按实际发放的金额,借记本科目(本 金),贷记 “ 银行存款 ” 等科目。

(三)收回受托贷款,应按实际收到的金额,借记 “ 银行存款 ” 等

科目,贷记本科目(本金),按其差额,贷记本科目(已实现未结算 损益)等。

(四) 定期或在合同到期与委托单位结算, 按合同规定比例计算 受托贷款收益, 结算已实现未结算的收益, 借记本科目(已实现未结 算损益),贷记 “ 代理业务负债 ” (委托客户的收益)、 “ 手续费及佣 金收入 ” (本公司的收益)等科目。

四、本科目期末借方余额,反映公司代理业务资产的价值。 1441 抵债资产

一、 本科目核算公司依法取得并准备按有关规定进行处置的实物 抵债资产的成本。

公司依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产 (不 含股权投资)也通过本科目核算。

二、本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。

三、抵债资产的主要账务处理。

(一)公司取得的抵债资产, 按抵债资产的公允价值,借记本科 目,按相关资产已计提的减值准备,借记 “ 贷款损失准备 ” 、 “ 坏账准 备 ” 等科目, 按相关资产的账面余额, 贷记 “ 贷款 ” 、 “ 应收账款 ” 等科目, 按应支付的相关税费,贷记 “ 应交税费 ” 科目,按其差额,借记 “ 营业 外支出 ” 科目。如为贷方差额,应贷记 “ 资产减值损失 ” 科目。

(二)抵债资产保管期间取得的收入,借记 “ 库存现金 ” 、 “ 银行 存款 ” 等科目,贷记 “ 其他业务收入 ” 等科目。保管期间发生的直接费 用,借记 “ 其他业务成本 ” 等科目,贷记 “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 等科

目。

(三) 处置抵债资产时, 应按实际收到的金额, 借记 “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目,按应支付的相关税费,贷记 “ 应交税费 ” 科目,按 其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记 “ 营业外收入 ” 科目或借记 “ 营业外支出 ” 科目。已计提抵债资产跌价准备的, 还应同时结转减值 准备。

(四)取得抵债资产后转为自用的, 应在相关手续办妥时,按转 换日抵债资产的账面余额,借记 “ 固定资产 ” 等科目,贷记本科目。已 计提抵债资产跌价准备的,还应同时结转减值准备。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司取得的尚未处置的实物抵债 资产的成本。

1442 抵债资产跌价准备

一、本科目核算公司抵债资产的减值准备。

二、本科目可按抵债资产项目或类别进行明细核算。

三、抵债资产跌价准备的主要账务处理。

资产负债表日, 抵债资产发生减值的, 按抵债资产可变现净值低 于成本的差额,借记 “ 资产减值损失 ” 科目,贷记本科目。

已计提减值准备的抵债资产价值以后又得以恢复, 应在原已计提 的抵债资产跌价准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记本科目, 贷记 “ 资产减值损失 ” 科目。

处置抵债资产时,应按实际收到的金额,借记 “ 库存现金 ” 、 “ 银 行存款 ” 等科目,按应支付的相关税费,贷记 “ 应交税费 ” 科目,按其

账面余额,贷记 “ 抵债资产 ” ,按已计提的抵债资产跌价准备,借记本 科目,按其差额,贷记 “ 营业外收入 ” 科目或借记 “ 营业外支出 ” 科目。 四、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的抵债资 产跌价准备。

1501 持有至到期投资

一、本科目核算公司持有至到期投资的摊余成本。

二、 本科目可按持有至到期投资的类别和品种, 分别 “ 成本 ” 、 “ 利 息调整 ” 、 “ 应计利息 ” 等进行明细核算。

三、持有至到期投资的主要账务处理。

(一)公司取得的持有至到期投资, 应按该投资的面值, 借记本 科目 (成本) , 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息, 借记 “ 应收利息 ” 科目,按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目, 按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日, 持有至到期投资为分期付息、一次还本债 券投资的, 应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记 “ 应收利息 ” 科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 “ 投资收益 ” 科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的, 应于资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记 “ 投 资收益 ” 科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

持有至到期投资发生减值后利息的处理, 比照 “ 贷款 ” 科目相关规

定。

(三) 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的, 应在重 分类日按其公允价值, 借记 “ 可供出售金融资产 ” 科目, 按其账面余额, 贷记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记 “ 资本公积 —— 其他资本公积 ” 科目。已计提减值准备的,还应同时结 转减值准备。

(四)出售持有至到期投资,应按实际收到的金额,借记 “ 银行 存款 ” 等科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、利息调整、应计 利息) , 按其差额, 贷记或借记 “ 投资收益 ” 科目。 已计提减值准备的, 还应同时结转减值准备。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司持有至到期投资的摊余成本。 1502 持有至到期投资减值准备

一、本科目核算公司持有至到期投资的减值准备。

二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

三、资产负债表日,持有至到期投资发生减值的, 按应减记的金 额,借记 “ 资产减值损失 ” 科目,贷记本科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复, 应在原 已计提的减值准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记本科目, 贷记 “ 资 产减值损失 ” 科目。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的持有至 到期投资减值准备。

1503 可供出售金融资产

一、 本科目核算公司持有的可供出售金融资产的公允价值, 包括 划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

二、 本科目按可供出售金融资产的类别和品种, 分别 “ 成本 ” 、 “ 利 息调整 ” 、 “ 应计利息 ” 、 “ 公允价值变动 ” 等进行明细核算。

三、可供出售金融资产的主要账务处理。

(一) 公司取得的可供出售金融资产为债券投资的, 应按债券的 面值,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息,借记 “ 应收利息 ” 科目,按实际支付的金额,贷记 “ 银 行存款 ” 等科目,按差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日, 可供出售债券为分期付息、 一次还本债券 投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息, 借记 “ 应收利息 ” 科 目, 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷 记 “ 投资收益 ” 科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。 可供出售债券为一次还本付息债券投资的, 应于资产负债表日按 票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按可 供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记 “ 投资 收益 ” 科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

可供出售债券投资发生减值后利息的处理, 比照 “ 贷款 ” 科目相关 规定。

(三) 资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值高于其账面 余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记 “ 资本公积 —— 其 他资本公积 ” 科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分

录。

(四) 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的, 应在重 分类日按其公允价值,借记本科目,按其账面余额,贷记 “ 持有至到 期投资 ” 科目,按其差额,贷记或借记 “ 资本公积 —— 其他资本公积 ” 科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

(五) 出售可供出售的金融资产, 应按实际收到的金额, 借记 “ 银 行存款 ” 等科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、公允价值变动、 利息调整、应计利息) ,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变 动额,借记或贷记 “ 资本公积 —— 其他资本公积 ” 科目,按其差额,贷 记或借记 “ 投资收益 ” 科目。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司可供出售金融资产的公允价 值。

1504 可供出售金融资产减值准备

一、本科目核算公司可供出售金融资产的减值准备。

二、本科目可按可供出售金融资产类别和品种进行明细核算。

三、可供出售金融资产减值准备的主要账务处理。

资产负债表日, 可供出售金融资产发生减值的, 按应减记的金额, 借记 “ 资产减值损失 ” 科目, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积 的累计损失金额, 贷记 “ 资本公积 —— 其他资本公积 ” 科目, 按其差额, 贷记本科目。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产, 在随后会计期间内公 允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的, 应按原确认的

减值损失,借记本科目,贷记 “ 资产减值损失 ” 科目。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的可供出 售金融资产减值准备。

1511 长期股权投资

一、 本科目核算公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权 投资。

长期股权投资采用权益法核算的,还应当分别 “ 成本 ” 、 “ 损益调 整 ” 、 “ 其他权益变动 ” 进行明细核算。

三、长期股权投资的主要账务处理。

(一)初始取得长期股权投资

同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 应在合并日按取得被 合并方所有者权益账面价值的份额, 借记本科目, 按享有被投资单位 已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记 “ 应收股利 ” 科目,按支付 的合并对价的账面价值, 贷记有关资产或借记有关负债科目, 按其差 额,贷记 “ 资本公积 —— 资本溢价或股本溢价 ” 科目;为借方差额的, 借记 “ 资本公积 —— 资本溢价或股本溢价 ” 科目,资本公积(资本溢价 或股本溢价) 不足冲减的, 借记 “ 盈余公积 ” 、 “ 利润分配 —— 未分配利 润 ” 科目。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 应在购买日按合并 成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),借记本科目, 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记 “ 应收

股利 ” 科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关 负债科目,按发生的直接相关费用,贷记 “ 银行存款 ” 等科目,按其差 额,贷记 “ 营业外收入 ” 或借记 “ 营业外支出 ” 等科目。

以支付现金、非现金资产等其他方式 (非企业合并)形成的长期 股权投资, 比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规 定进行处理。

投资者投入的长期股权投资, 应按确定的长期股权投资成本, 借 记本科目,贷记 “ 实收资本 ” 科目。

(二)采用成本法核算的长期股权投资

长期股权投资采用成本法核算的, 应按被投资单位宣告发放的现 金股利或利润中属于本公司的部分,借记 “ 应收股利 ” 科目,贷记 “ 投 资收益 ” 科目;属于被投资单位在取得本公司投资前实现净利润的分 配额,应作为投资成本的收回,借记 “ 应收股利 ” 科目,贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资

1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的, 不调整已确认的初始投资成本。 长期 股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的,应按其差额,借记本科目(成本),贷记 “ 营业 外收入 ” 科目。

2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有 的份额,借记本科目(损益调整),贷记 “ 投资收益 ” 科目。被投资单 位发生净亏损做相反的会计分录, 但以本科目的账面价值减记至零为

限; 还需承担的投资损失, 应将其他实质上构成对被投资单位净投资 的应收款项的账面价值减记至零为限; 除按照以上步骤已确认的损失 外,按照投资合同或协议约定将承担的损失,确认为预计负债。 发生 亏损的被投资单位以后实现净利润的, 应按与上述相反的顺序进行处 理。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, 公司计算应分得的 部分,借记 “ 应收股利 ” 科目,贷记本科目(损益调整)。收到被投资 单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 3.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者 权益的其他变动, 公司按持股比例计算应享有的份额, 借记或贷记本 科目(其他权益变动),贷记或借记 “ 资本公积 —— 其他资本公积 ” 科 目。

(四)长期股权投资核算方法的转换

将长期股权投资自成本法转按权益法核算的, 应按转换时该项长 期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本, 初始投资成 本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 借记 本科目(成本),贷记 “ 营业外收入 ” 科目。

长期股权投资自权益法转按成本法核算的, 除构成企业合并的以 外, 应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算 的初始投资成本。

(五)处置长期股权投资

处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记 “ 银行存款 ” 等

科目,按其账面余额,贷记本科目,按尚未领取的现金股利或利润, 贷记 “ 应收股利 ” 科目,按其差额,贷记或借记 “ 投资收益 ” 科目。已计 提减值准备的,还应同时结转减值准备。

采用权益法核算长期股权投资的处置, 除上述规定外, 还应结转 原记入资本公积的相关金额,借记或贷记 “ 资本公积 —— 其他资本公 积 ” 科目,贷记或借记 “ 投资收益 ” 科目。

四、本科目期末借方余额,反映公司长期股权投资的价值。 1512 长期股权投资减值准备

一、本科目核算公司长期股权投资的减值准备。

三、 资产负债表日, 长期股权投资发生减值的, 按应减记的金额, 借记 “ 资产减值损失 ” 科目,贷记本科目。

处置长期股权投资时, 应同时结转已计提的长期股权投资减值准 备。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的长期股 权投资减值准备。

1601 固定资产

一、本科目核算公司持有的固定资产原价。

公司购置计算机硬件所附带的、 未单独计价的软件, 也通过本科 目核算。

二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。

三、固定资产的主要账务处理。

(一) 公司购入不需要安装的固定资产, 按应记入固定资产成本 的金额,借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。

购入需要安装的固定资产,先记入 “ 在建工程 ” 科目,达到预定可 使用状态时再转入本科目。

(二)自行建造达到预定可使用状态的固定资产,借记本科目, 贷记 “ 在建工程 ” 科目。

已达到预定可使用状态, 但尚未决算手续的固定资产, 应按估计 价值入账,待确定实际成本后再进行调整。

(三)处置固定资产时,按该项固定资产账面价值,借记 “ 固定 资产清理 ” 科目,按已提的累计折旧,借记 “ 累计折旧 ” 科目,按其账 面原价, 贷记本科目。 已计提减值准备的, 还应同时结转已计提的减 值准备。

四、本科目期末借方余额,反映公司固定资产原价。

1602 累计折旧

一、本科目核算公司固定资产的累计折旧。

二、本科目可按固定资产的类别和项目进行明细核算。

三、按期(月)计提固定资产的折旧, 借记 “ 业务及管理费 ” 、 “ 其 他业务成本 ” 等科目,贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计 折旧。

四、本科目期末贷方余额,反映公司固定资产的累计折旧额。 1603 固定资产减值准备

一、本科目核算公司固定资产的减值准备。

二、资产负债表日,固定资产发生减值的,按应减记的金额,借 记 “ 资产减值损失 ” 科目, 贷记本科目。处置固定资产还应同时结转减 值准备。

三、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的固定资 产减值准备。

1604 在建工程

一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程发生的支出。 在建工程发生减值的,可以单独设置 “ 在建工程减值准备 ” 科目, 比照 “ 固定资产减值准备 ” 科目进行处理。

二、本科目可按 “ 建筑工程 ” 、 “ 安装工程 ” 、 “ 在安装设备 ” 、 “ 待摊 支出 ” 以及单项工程等进行明细核算。

三、公司在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时 设施费、 公证费、 监理费及应负担的税费等, 借记本科目 (待摊支出) , 贷记 “ 银行存款 ” 等科目。

四、 公司发包的在建工程, 应按合理估计的发包工程进度和合同 规定结算的进度款,借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。将设备交 付建造承包商建造安装时,借记本科目(在安装设备),贷记 “ 工程 物资 ” 科目。

工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记本科目,贷记 “ 银 行存款 ” 科目。

五、公司自营在建工程的主要账务处理。

(一)自营的在建工程领用工程物资,借记本科目,贷记 “ 工程

物资 ” 等科目。

在建工程应负担的职工薪酬,借记本科目, 贷记 “ 应付职工薪酬 ” 科目。

在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的, 借记本科 目,贷记 “ 长期借款 ” 、 “ 应付利息 ” 等科目。

(二)在建工程达到预定可使用状态时,应计算分配待摊支出, 借记本科目(XX 工程),贷记本科目(待摊支出);结转在建工程 成本,借记 “ 固定资产 ” 等科目,贷记本科目(XX 工程)。

在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续,借记 “ 工程物 资 ” 科目,贷记本科目。

(三)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记 本科目,贷记 “ 工程物资 ” 科目;盘盈的工程物资或处置净收益做相反 的会计分录。

由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损, 减去残料价值 和过失或保险公司等赔款后的净损失,借记 “ 营业外支出 —— 非常损 失 ” 科目,贷记本科目(建筑工程、安装工程等)。

六、 本科目的期末借方余额, 反映公司尚未达到预定可使用状态 的在建工程的成本。

1605 工程物资

一、 本科目核算公司为在建工程准备的各种物资的成本, 包括工 程用材料、尚未安装的设备等。

二、本科目可按 “ 专用材料 ” 、 “ 专用设备 ” 等进行明细核算。

三、工程物资的主要账务处理。

(一)购入为工程准备的物资,借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 其他应付款 ” 等科目。

(二)领用工程物资,借记 “ 在建工程 ” 科目,贷记本科目。工程 完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。 已计提减值准备 的,还应同时结转减值准备。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司为在建工程准备的各种物资 的成本。

1606 固定资产清理

一、本科目核算公司因出售、报废、毁损、非货币性资产交换、 债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用 等。

二、本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理。

(一)公司因出售、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组 等转出的固定资产,按该项固定资产的账面价值, 借记本科目, 按已 计提的累计折旧,借记 “ 累计折旧 ” 科目,按其账面原价,贷记 “ 固定 资产 ” 科目。

(二)清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记本科目, 贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应交税费 ” 等科目。收回出售固定资产的价款、残 料价值和变价收入等,借记 “ 银行存款 ” 等科目,贷记本科目。应由保 险公司或过失人赔偿的损失, 借记 “ 其他应收款 ” 等科目, 贷记本科目。

(三)固定资产清理完成后, 属于经营期间正常的处理损失,借 记 “ 营业外支出 —— 处置非流动资产损失 ” 科目,贷记本科目;属于自 然灾害等非正常原因造成的损失,借记 “ 营业外支出 —— 非常损失 ” 科 目,贷记本科目。如为贷方余额,借记本科目,贷记 “ 营业外收入 ” 科 目。

四、 本科目期末借方余额, 反映公司尚未清理完毕的固定资产清 理净损失。

1607 工程物资减值准备

一、本科目核算公司工程物资的减值准备。

二、资产负债表日,工程物资发生减值的,按应减记的金额,借 记 “ 资产减值损失 ” 科目, 贷记本科目。处置工程物资还应同时结转减 值准备。

三、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的工程物 资减值准备

1701 无形资产

一、本科目核算公司持有的无形资产成本。

二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。

三、无形资产的主要账务处理。

(一)公司外购的无形资产, 按应计入无形资产成本的金额,借 记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。

(二) 无形资产预期不能为公司带来经济利益的, 应按已计提的 累计摊销,借记 “ 累计摊销 ” 科目,按其账面余额,贷记本科目,按其

差额,借记 “ 营业外支出 ” 科目。已计提减值准备的,还应同时结转减 值准备。

(三)处置无形资产,应按实际收到的金额等,借记 “ 银行存款 ” 等科目,按已计提的累计摊销,借记 “ 累计摊销 ” 科目,按应支付的相 关税费及其他费用,贷记 “ 应交税费 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目,按其账面 余额,贷记本科目,按其差额,贷记 “ 营业外收入 —— 处置非流动资 产利得 ” 科目或借记 “ 营业外支出 —— 处置非流动资产损失 ” 科目。 已计 提减值准备的,还应同时结转减值准备。

四、本科目期末借方余额,反映公司无形资产的成本。

1702 累计摊销

一、本科目核算公司对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊 销。

三、公司按期(月)计提无形资产的摊销,借记 “ 业务及管理费 用 ” 、 “ 其他业务成本 ” 等科目,贷记本科目。处置无形资产还应同时 结转累计摊销。

四、本科目期末贷方余额,反映公司无形资产的累计摊销额。 1703 无形资产减值准备

一、本科目核算公司无形资产的减值准备。

三、资产负债表日,无形资产发生减值的,按应减记的金额,借 记 “ 资产减值损失 ” 科目, 贷记本科目。处置无形资产还应同时结转减

值准备。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的无形资 产减值准备。

1801 长期待摊费用

一、 本科目核算公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊 期限在一年以上的各项费用, 如以经营租赁方式租入的固定资产发生 的改良支出等。

二、本科目可按费用项目进行明细核算。

三、公司发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 等 科目。 摊销长期待摊费用, 借记 “ 业务及管理费 ” 等科目, 贷记本科目。 四、 本科目期末借方余额, 反映公司尚未摊销完毕的长期待摊费 用。

1811 递延所得税资产

一、 本科目核算公司确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税 资产。

二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产 生的所得税资产,也在本科目核算。

三、递延所得税资产的主要账务处理。

(一) 资产负债表日, 公司确认的递延所得税资产, 借记本科目, 贷记 “ 所得税费用 —— 递延所得税费用 ” 科目。资产负债表日递延所得 税资产的应有余额大于其账面余额的, 应按其差额确认, 借记本科目,

贷记 “ 所得税费用 —— 递延所税费用 ” 等科目;资产负债表日递延所得 税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产, 借 记本科目,贷记 “ 资本公积 —— 其他资本公积 ” 科目。

(二) 资产负债表日, 预计未来期间很可能无法获得足够的应纳 税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的, 按原己确认的递延所得税资 产中应减记的金额, 借记 “ 所得税费用 —— 递延所得税费用 ” 、 “ 资本公 积 —— 其他资本公积 ” 等科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映公司确认的递延所得税资产。 1901 待处理财产损溢

一、 本科目核算公司在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、 盘 亏和毁损的价值。

公司如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入 “ 以前年度损益 调整 ” 科目。

二、本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

三、待处理财产损溢的主要账务处理。

(一)盘盈的各项资产,借记相关科目,贷记本科目。

盘亏、 毁损的各项资产, 盘亏的固定资产, 借记本科目, 贷记 “ 固 定资产 ” 等科目。

(二)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时, 按残料价值,借记相关科目, 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借 记 “ 其他应收款 ” 科目,按本科目余额,贷记本科目,按其借方差额,

借记 “ 业务及管理费 ” 、 “ 营业外支出 ” 等科目。

盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记本科目,贷记 “ 业务及 管理费 ” 、 “ 营业外收入 ” 等科目。

四、公司的财产损溢, 应查明原因,在期末结账前处理完毕,处 理后本科目应无余额。

二、 负 债 类

2001 短期借款

一、本科目核算公司向银行借入的期限在一年以下 (含一年)的 各种借款。

二、本科目可按借款种类、贷款人进行明细核算。

三、公司借入的各种短期借款,借记 “ 银行存款 ” 科目,贷记本科 目;归还借款做相反的会计分录。

资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记 “ 利息 支出 ” 等科目,贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应付利息 ” 等科目。

四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未偿还的短期借款。 2021 贴现负债

一、本科目核算公司办理商业票据的转贴现等业务所融入的资 金。

二、本科目可按贴现类别和贴现金融机构,分别 “ 面值 ” 、 “ 利息 调整 ” 进行明细核算。

三、贴现负债的主要账务处理。

(一) 公司持贴现票据向其他金融机构转贴现, 应按实际收到的

金额,借记 “ 银行存款 ” 等科目,按贴现票据的票面金额,贷记本科目 (面值),按其差额,借记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日,按计算确定的利息费用,借记 “ 利息支出 ” 科目,贷记本科目(利息调整)。

(三) 贴现票据到期, 应按贴现票据的票面金额, 借记本科目 (面 值),按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目,按其差额,借记 “ 利息支出 ” 科目。存在利息调整的,也应同时结转。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司办理转贴现等业务融入的资 金。

2111 卖出回购金融资产款

一、 本科目核算公司按照回购协议先卖出再按固定价格买入的债 券、贷款等金融资产所融入的资金。

二、本科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核 算。

三、卖出回购金融资产款的主要账务处理。

(一)公司根据回购协议卖出债券、 贷款等金融资产,应按实际 收到的金额,借记 “ 银行存款 ” 等科目,贷记本科目。

(二) 资产负债表日, 按照计算确定的卖出回购金融资产的利息 费用,借记 “ 利息支出 ” 科目,贷记 “ 应付利息 ” 科目。

(三)回购日,按其账面余额,借记本科目、 “ 应付利息 ” 科目, 按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 等科目,按其差额,借记 “ 利息 支出 ” 科目。

四、 本科目期末贷方余额, 反映公司尚未到期的卖出回购金融资 产款。

2202 应付账款

一、本科目核算公司因接受劳务等经营活动应支付的款项。

二、本科目可按债权人进行明细核算。

三、 公司接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项, 根据供 应单位的发票账单,借记 “ 业务及管理费 ” 等科目,贷记本科目。支付 时,借记本科目,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。

四、 公司与债权人进行债务重组, 应当分别债务重组的不同方式 进行处理。

(一) 以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的, 应按应付账 款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记 “ 银行存款 ” 科 目,按其差额,贷记 “ 营业外收入 —— 债务重组利得 ” 科目。

(二)以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借 记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记 “ 固定资 产清理 ” 、 “ 无形资产 ” 、 “ 长期股权投资 ” 等科目, 按应支付的相关税费 和其他费用,贷记 “ 应交税费 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目,按其差额,贷记 “ 营业外收入 —— 债务重组利得 ” 科目。

抵债资产为固定资产的, 其公允价值和账面价值的差额, 记入 “ 营 业外收入 —— 处置非流动资产利得 ” 或 “ 营业外支出 —— 处置非流动资 产损失 ” 科目;抵债资产为可供出售金融资产、 持有至到期投资等的, 其公允价值和账面价值的差额,记入 “ 投资收益 ” 科目。

(三) 以债务转为资本, 应按应付账款的账面余额, 借记本科目, 按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值,贷记 “ 实收资本 ” 或 “ 股 本 ” 、 “ 资本公积 —— 资本溢价或股本溢价 ” 科目,按其差额,贷记 “ 营 业外收入 —— 债务重组利得 ” 科目。

(四) 以修改其他债务条件进行清偿的, 应将重组债务的账面余 额与重组后债务的公允价值的差额,借记本科目,贷记 “ 营业外收入 —— 债务重组利得 ” 科目。

五、本科目期末贷方余额,反映公司尚未支付的应付账款余额。 2211 应付职工薪酬

一、本科目核算公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

二、本科目可按 “ 工资 ” 、 “ 职工福利 ” 、 “ 社会保险费 ” 、 “ 住房公积 金 ” 、 “ 工会经费 ” 、 “ 职工教育经费 ” 、 “ 非货币性福利 ” 、 “ 辞退福利 ” 、 “ 股份支付 ” 等进行明细核算。

三、公司发生应付职工薪酬的主要账务处理。

(一)管理部门人员、业务人员的职工薪酬,借记 “ 业务及管理 费 ” 科目,贷记本科目。

应由在建工程负担的职工薪酬,借记 “ 在建工程 ” 等科目, 贷记本 科目。

(二) 无偿向职工提供住房等固定资产使用的, 按应计提的折旧 额,借记 “ 业务及管理费 ” 等科目,贷记本科目;同时,借记本科目, 贷记 “ 累计折旧 ” 科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的, 按每期应支付的租金, 借记

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